Экспертиза. Оценка. Кадастр.
Портал про экспертизу, оценочную деятельность и кадастр
27.05.2018 23:01:16
Контролируемая задолженность – термин, возникший в НК в 2002 году. Представляет собой непогашенный долг, возникшей между компаниями, где должник – российская фирма, а кредитор – иностранная. Контролируемая задолженность – термин, возникший в НК в 2002 году. Представляет собой непогашенный долг, возникшей между компаниями, где должник – российская фирма, а кредитор – иностранная.

Контролируемая задолженность –  термин, возникший в налоговом законодательстве в 2002 году. Представляет собой непогашенный долг, возникший между компаниями, где должник – российская фирма, а кредитор – иностранная. Как рассчитываются проценты по займу? Какие нюансы встречаются при налогообложении?

Законодательное регулирование

«Особенности учета процентов по долговым обязательствам» - 269 статья НК РФ. Это основная статья, на которую нужно опираться, когда речь идет о контролируемых долгах.  В 2005 году появился ФЗ №58, который узаконил расширение статьи в части круга кредиторов. ФЗ №25, принятый в начале 2018 года, позволил дополнить статью НК. В новой редакции говорится о ситуациях, в которых долг не признается подконтрольным. К ним относятся:

  1. Зарубежная компания – кредитор, разместила облигации и получает доходы.

  2. Юрлицо или физлицо – кредитор является взаимозависимой организацией, резидентом РФ в течение отчетного периода.

  3. У кредитора, имеющего аффилированное иностранное предприятие, нет долгов перед ним в течение отчетного периода.

Банковский счет банкрота

Произошли изменения в правилах начисления процентов по подобным займам.

Как формируется контролируемый долг?

Долг, который возник перед заграничной компанией, становится контролируемым в следующих ситуациях:

  1. Займ взят в иностранной компании, которая владеет минимум пятой частью российской. Не важно, прямое владение или косвенное.

  2. Долг появился перед российской фирмой, но она аффилирована с зарубежной.

  3. Кредитор российский, но поручителем или гарантом выступила иностранная компания.

Доля иностранного капитала в уставном фонде кредитора не может быть ниже 20%. Иначе, контроль долга со стороны зарубежной компании не возможен.

К непогашенным займам, над которыми возможен контроль долга, относятся следующие:

  • превышающие капитализацию компании-должника в 3 раза;

  • превышающие капитализацию группы компаний, финансовых институтов – в 12,5 раз.

Как только долг становится контролируемым, необходимо выплачивать зарубежным партнерам проценты за пользование деньгами. Легальный способ их отчисления – дивиденды.

Расчет задолженности

Налоговый кодекс, стремясь снизить налоговую нагрузку на бизнес, предусматривает ряд ограничений по процентам. Система включает следующие условия:

  1. На долг в российских рублях устанавливается процентная ставка от 75 до 125%. Она подлежит пересмотру ежегодно.

  2. Займ в иностранной валюте зависит от ставки зарубежного государства. Разрешается увеличивать ее на 4-7 пунктов. Это касается евро и фунта стерлингов.

  3. Долг в японских йенах и швейцарских франках исчисляется по ставке «ЛИБОР». Для йены она увеличивается на 2 пункта, а для франка на 5.

Проценты по задолженности можно списывать в расходы в конце отчетного периода. Налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента капитализации.

Чтобы его посчитать, определяют соотношение остатка долга и уставного капитала. После этого сумму начисленных процентов делят на получившийся коэффициент.

Нюансы образования долга

Министерство финансов в 2013 году выпустило письмо №23476. Оно содержит ряд уточнений при определении взаимосвязи между должником и кредитором. Должны выполняться следующие моменты:

  1. Необходимая доля иностранного капитала у компании-кредитора должна быть подтверждена.

  2. При перекрестном владении происходит вхождение учредителей с двух сторон.

  3. Владение по кольцевому типу доказывается построением цепочки выгодоприобретателей.

Также требуется соблюдать понятие аффилированных лиц, как партнеров, состоящих в юридической или фактической связи и способных влиять на действия друг друга.

В ситуации, когда в течение года соотношение между своим капиталом и зарубежным изменилось, Министерство финансов делает разъяснения:

  1. Пересчет расходов в текущем году производить не нужно.

  2. Расчет затрат, связанных с перечислением процентов, производится дискретным или прерывным способом.

  3. Расчет на конечную дату каждого месяца производится отдельно. При необходимости пересчитать старые периоды, нужно заново формировать отчет за каждый месяц.

Если иностранная фирма вышла из состава учредителей кредитора, то займ перестает быть контролируемым.

Конкурсный кредитор

Чтобы избежать двойного налогообложения, на мировом уровне установлено, что компании должны вносить соответствующий пункт в соглашение между ними, разъясняющий порядок уплаты налогов. Например, если отечественная компания отчисляет платежи иностранной, то доходы второй стороны учитываются в стране плательщика.

Если долг перед зарубежным кредитором значительно превышает собственный капитал, то учитывается ряд нюансов при расчете контролируемой задолженности:

  1. Предел процентов по займу приравнивается к 0.

  2. Любые доходы приравниваются к дивидендам.

  3. Определяя расходы, выплаченные проценты не учитываются.

С 2017 года взаимозависимость между компаниями подтверждается только выпиской из ЕГРЮЛ, в которой значится зарубежный партнер-инвестор.